會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)分析系列之八

　　——關(guān)注訴訟事項(xiàng)

　　[案例1] 

　　精華會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師李豪在審計(jì)2001年度華興公司的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司銀行借款余額折合人民幣為5205萬元，華興公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露927萬元的借款已被訴至法院，正在審理或尚未開庭審理，李豪于2002年3月對(duì)此發(fā)表了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 

　　2002年3月底，華興公司因存在已逾期或因未及時(shí)付息被各相關(guān)銀行要求提前還貸的借款4694萬元，被金融資產(chǎn)管理公司債務(wù)重組，債務(wù)重組時(shí)，人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的2001年度的無保留意見的審計(jì)報(bào)告提出了異議。 

　　[分析] 

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，公司出現(xiàn)訴訟案件是平常的事情，但由于訴訟案件可能會(huì)影響公司的持續(xù)經(jīng)營能力，而有些公司在披露訴訟事項(xiàng)時(shí)避重就輕，披露不充分；有些公司對(duì)于可能發(fā)生的訴訟事項(xiàng)估計(jì)不足，影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者正確判斷被審計(jì)單位真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位對(duì)訴訟事項(xiàng)是否及時(shí)、充分地予以披露，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施常規(guī)審計(jì)程序外，還應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門查證訴訟事項(xiàng)的審計(jì)程序，以尋找被審計(jì)單位沒有披露的訴訟事項(xiàng)，以及查證這些訴訟事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表及其使用者的影響。這些專門的測(cè)試程序主要有：1.檢查貸款合同、擔(dān)保協(xié)議、訴訟各方的往來函件以及法院對(duì)訴訟事項(xiàng)的送達(dá)、調(diào)解和判決的相關(guān)文件等；2.了解和分析從報(bào)刊中收集到的關(guān)于被審計(jì)單位可能和已經(jīng)涉及訴訟案件的情況；3.向貸款銀行或律師函證。 

　　該案例中，華興公司對(duì)于已逾期或因未及時(shí)付息被各相關(guān)銀行要求提前還貸的借款4694萬元可能產(chǎn)生的訴訟事項(xiàng)，僅僅披露了已被訴至法院的927萬元的借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此卻予以確認(rèn)，顯然是有失公允。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎的實(shí)施專門的審計(jì)程序，以尋找被審計(jì)單位沒有披露的訴訟事項(xiàng)，以及查證這些訴訟事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表及其使用者的影響。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取關(guān)于訴訟事件對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表影響的有效證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。 

　　[案例2] 

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，了解到華興公司于2001年6月受到達(dá)英公司的起訴，達(dá)英公司聲稱華興公司侵犯了該公司的軟件版權(quán)，要求華興公司予以賠償，賠償金額為60萬元。在應(yīng)訴過程中，華興公司發(fā)現(xiàn)，訴訟所涉及的軟件主體部分是有償委托第三家威玉公司開發(fā)的。如果這套軟件確有侵權(quán)問題，威玉公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任，對(duì)華興公司進(jìn)行賠償。截止2001年12月31日止，該訴訟尚在審理當(dāng)中，華興公司在年末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況及律師的意見，認(rèn)為對(duì)原告達(dá)英公司予以賠償?shù)目赡苄栽?0％以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為30萬元至60萬元；從威玉公司得到補(bǔ)償基本上可以確定，最有可能獲得的賠償金額為24萬元，其間的訴訟費(fèi)為5萬元。所以，華興公司很可能敗訴，在年末確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，金額為45萬元，同時(shí)可能獲得威玉公司的補(bǔ)償，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，金額為24萬元。 

　　[分析] 

　　在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下容易引發(fā)訴訟的事件：1.逾期的銀行借款；2.提供借款擔(dān)保；3.資產(chǎn)置換；4.股東占用資金；5.侵害他人利益，如盜用商標(biāo)權(quán)等；4.侵害公共利益，如污染環(huán)境等；6.銷售商品因質(zhì)量、價(jià)格等方面的爭議；7.稅收爭議等。 

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，一旦發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在以上事項(xiàng)，應(yīng)該謹(jǐn)慎取證。如果被審計(jì)單位涉及的訴訟事項(xiàng)符合確認(rèn)為負(fù)債的條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債估價(jià)是否合理，該案例中，被審計(jì)單位征求律師建議，按最有可能發(fā)生賠償金額的上下限范圍的平均數(shù)確定預(yù)計(jì)負(fù)債。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的估計(jì)不合理，應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位調(diào)整，當(dāng)被審計(jì)單位拒絕調(diào)整時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視情況發(fā)表保留意見和否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果被審計(jì)單位涉及的訴訟事項(xiàng)不能確認(rèn)為負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位是否充分、及時(shí)地披露該訴訟事項(xiàng)，如果被審計(jì)單位披露不充分、不及時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提前被審計(jì)單位充分、及時(shí)披露，當(dāng)被審計(jì)單位拒絕披露時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視情況發(fā)表保留意見和否定意見的審計(jì)報(bào)告。